物流作业成本法的基本原理和核算程序

目前，作业成本法是被认为确定和控制物流成本最有前途的方法。作业成本法应用于物流成本核算的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。优点：如果能够充分利用作业成本法，则能反映物流作业的变化而计算其物流成本。虽输送个数相同，会因对应的作业不同，使得物流成本有所差异。换言之，若进行多品种、少量、多频率物流，则会显示出物流成本增加，甚至不划算而亏损。这样的结果，可以唤起对多品种、少量、多频率物流需求的注意。随着物流作业成本管理的使用，可以更清楚地分析造成物流成本增加的原因，并要求相应的责任人负担相应的成本部分，并且在物流绩效考核和物流定价中发挥更大的作用。因为物流也是一种商品，即为商品，则应按照不同的物流成本对象来计算其成本，而据以决定其价格，则“物流产品有价化”就可以实现。
一、基本原理
作业成本法的基本原理是，根据“产品耗用作业，作业耗用资源;生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本核算对象，首先通过资源动因的确认、计量将资源费用追踪到作业，形成作业成本;再通过作业动因的确认和计量将作业成本追踪到产品（或劳务），最终形成产品（或劳务）的成本。
abc为作业、经营过程、产品、服务、客户提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终算出相对真实的产品(或劳务)成本。同时，通过对所有与产品(或劳务)相关联的作业活动的追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
二、核算程序
首先，确认各项作业的成本动因。成本动因的确认是否客观合理，是实施成本作业法有无成效的关键。因此，成本动因的确认与筛选，应由有关技术人员、成本会计核算人员和管理人员等共同分析讨论。在确定成本动因时，应遵循三个原则:
a、确定的成本动因应简单明了，能从现有的资料中直接分辨出来;
b、在选择成本动因时，为避免作业成本核算过于复杂，要筛选具有代表性和重要影响的成本动因;
c、选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。
其次，对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库。首先对各项作业进行确认，确认的方法主要有业务职能活动分解法、过程定位法、价值链分析法和作业流程图分析法等。其中，业务职能活动分解法是将企业各业务职能部门的活动进行分解，确定每一个部门应完成的作业有几种、多少人参与该项作业以及作业耗费的资源:作业流程图分析法，是通过绘制作业流程图来描述企业各部门的作业以及它们之间的相互关系，以便确定完成特定业务所要求的各项作业、各项作业所需要的人员以及所消耗的时间。
在确认作业的基础上，对作业进行筛选与整合。在一个企业内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度，生产经营的规模与范围越大，复杂程度越高，导致成本产生的作业量也就越多。事实上，如果列示全部的作业数量，有可能过于繁琐和复杂，并增大信息采集的成本。因此有必要对这些作业做必要的筛选与整合，确保最后可设计出特定而有效的作业中心。
再次，依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追踪到各作业中心，形成作业成本库。在对企业作业和资源动因进行全面分析的基础上，依据各项资源耗费结果、资源动因及作业之间的相关性，将当期发生的生产费用按不同作业中心进行归集，即按各作业中心的作业成本库归集作业成本，并计算全部成本库中的成本总和。


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